盘点年终奖的九种发放形式及其税务处理 每到岁末年终，企业财务与员工就尤为关注年终奖个人所得税的缴纳问题。年 终奖的发放形式不一样，计算方法不同，税额也会有很大的差距。 现行年终奖个人 所得税计算方法及要求，按《国家税务总局关于调整个人取得 全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发【2005】9 号）的规定计算： “纳税人取得全年一次性奖金，应单独作为一个月工资、薪 金所得计算纳税”，这要比合并到当月工资薪金计算的税负小一些，是一项个人 所得税的优惠计算政策。 下面详解九种年终奖的发放形式及其税务处理方法： 一，员工当月的工资薪金超过【 3500】元，再发放的年终奖单独作为一个 月的工资计算缴纳个人所得税。 全年一次性奖金，单独作为一个月计算时，除以 12 个月，但计算税额时，速 算扣除数只允许扣除一次。 例一：赵某 2013 年 1 月工资 5000，年终奖 24000，无其它收入。赵某工资 部分应缴纳个人所得税：（5000-3500）*3%=45 元 赵某年终奖（24000）部分应缴纳个人所得税计算：先将雇员当月内取得的全 年一次性奖金，除以 12 个月，即：24000/12=2000 元，再按其商数确定适 用税率为 10%，速算扣除数为 105。赵某年终奖 24000 应缴纳个人所得税： 24000*10%-105=2295 元。赵某 2013 年 1 月份应缴纳个人所得税 2340 元 。 二，员工当月的工资薪金不超过 3500 元，再发放的年终奖单独作为一个月 的工资计算缴纳个人所得税。 但可以将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后 的余额，作为应纳税所得额。其中“雇员当月工资薪金所得”以收入额扣除规定 标准的免税所得（如按规定缴纳的社会保险和住房公积金等）后的数额。 例二：钱某 2013 年 1 月工资 2000，年终奖 24000，无其它收入。 钱某当月工资 2000 元，未超过费用扣除标准 3500 元，不需要缴纳个人所得 税 。 钱 某 2013 年 1 月 当 月 工 资 薪 金 所 得 与 费 用 扣 除 额 的 差 额 为 35002000=1500 元 。 钱某年终奖 24000 元，先减除“当月工资薪金所得与费用扣除额的差额（1500 元 ） ” ， 22500 元 为 应 纳 税 所 得 额 。 22500 除 以 12 个 月 ， 即 ： 22500/12=1875 元 ， 再 按 其 商 数 确 定 适 用 税 率 为 10% ， 速 算 扣 除 数 为 105 。 钱某年终奖 24000 应缴纳个人所得税：（24000-1500）*10%-105=2145 元 。 钱 某 2013 年 1 月 份 应 缴 纳 个 人 所 得 税 2145 元 。 三，员工一个年度在两个以上单位工作过，只能按照国税发【 2005】9 号 文件规定，在一个纳税年度内，对每一个纳税人年终奖计税办法只允许采用 一次，纳税人可以自由选择采用该计税办法的时间和发放单位计算。 该 条 款 的 要 点 是 ： 1、一个员工 2013 年 1 月发放的年终奖适用了除以 12 找税率的优惠计算政策， 年 2013 其 它 月 份 就 不 能 再 适 用 了 。 2、一个员工一年一次，在两处以上取得年终奖，也只能适用一次。 3 ， 员 工 即 使 工 作 时 间 不 足 12 个 月 ， 也 可 以 适 用 一 次 。 例三：孙某 2012 年 1-3 月在石油企业工作，2012 年 4-8 月跳槽到电信企业， 2012 年 9 月至今跳槽到房地产企业工作，如果孙某 2012 年 12 月在房地产企 业取得工资 5000，年终奖 24000，其它无收入，虽然钱某只 2012 年在房地 产企业工作 4 个月，但其应缴纳个人所得税与例一赵某相同，即当月工资部分 应缴纳个人所得税 45，年终奖部分也是除 12 找税率，应缴纳个税 2295 元。 房地产企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同例一。 四，员工同一月份在两个以上单位取得年终奖，可以选择一个单位的一次性 奖金按照国税发[2005]9 号文件优惠办法计算，从另一单位取得的年终奖 合 并 到 当 月 工 资 薪 金 项 目 缴 税 。 国税发【2005】9 号文件规定：“在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计 税办法只允许采用一次”。如果同一个人同月在两个企业都取得了年终一次性 奖金，纳税人在自行申报时，不可以将这两项奖金合并计算缴纳个人所得税， 享受一次性奖金的政策；对该个人按规定只能享受一次全年一次性奖金的优惠 算 法 。 例四：李某 2013 年 1 月工资 5000，取得本企业发放的年终奖 24000 元，另 取得兼职单位发放的年终奖 6000 元，无其它收入。 李某本企业年终奖（24000）部分应缴纳个人所得税计算：先将雇员当月内取 得的全年一次性奖金，除以 12 个月，即：24000/12=2000 元，再按其商数 确定适用税率为 10%，速算扣除数为 105。李某本企业年终奖 24000 应缴纳 个人所得税：24000*10%-105=2295 元。李某取得的兼职单位发放 6000 元年终奖应合并到李某当月工资薪金中计算缴纳。如果兼职单位按发放年终奖 计 算 个 人 所 得 税 ， 代 扣 代 缴 了 个 人 所 得 税 6000*3%=180 元 。 李某在本企业取得工资 5000 元，本企业代扣代缴（5000-3500）*3%-=45 元个人所得税。年终汇算清缴，李某工资部分应缴纳个人所得税： （5000+6000-3500）*20%-555=945 元。应补缴工资薪金的个人所得税： 元 945-180-45=720 。 李某所在本企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同例一。 五、员工无论在本单位工作多长时间，都可以按照国税发【 2005】9 号文 件规定：“先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以 12 个月，按其商数 确 定 适 用 税 率 和 速 算 扣 除 数 ” 。 如果取得年终奖的职员在本年度工作未满 12 个月，也应除以“12”来确定适用 税 率 ， 因 为 一 年 一 个 人 只 能 用 一 次 。 例 ：周某是 2012 年应届大学毕业生， 2012 年 7 月入职，以前没有工作 。 2012 年 12 月工资 3500 元，年终奖 24000 元，周某当月工资 3500 元不需 要 纳 税 。 周 某 年 终 奖 （ 24000 ） 部 分 应 缴 纳 个 人 所 得 税 计 算 ： 先 将 雇 员 当 月 内 取 得 的 全 年 一 次 性 奖 金 ， 除 以 12 个 月 ， 即 ： 24000/12=2000 元 ， 再 按 其 商 数 确 定 适 用 税 率 为 10% ， 速 算 扣 除 数 为 。 105 周 某 年 终 奖 24000 应 缴 纳 个 人 所 得 税 ： 24000*10%-105=2295 元 。 企 业 计 提 年 终 奖 时 ， 计 提 、 发 放 会 计 处 理 同 例 一 。 六、补发年终奖需要在发放时按规定计算缴纳个人所得税。国税发 【2005】9 号文件规定：“雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目 奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、 薪 金 收 入 合 并 ， 按 税 法 规 定 缴 纳 个 人 所 得 税 ” 。 年终奖本月发放了一部分，按税法的有关规定计算了个人所得税，后在次月又 补发年终奖，不能与上月的年终奖合并计算个人所得税，应合并到再发放当月 工 资 中 计 算 个 人 所 得 税 。 例六：吴某 2013 年 1 月工资 5000，按本企业考核要求，应得年终奖 30000 元 ， 当 月 发 放 了 24000 元 ， 余 下 6000 元 ， 准 备 在 2013 年 7 月 再 发 放 。 2013 年 1 月 实 际 取 得 所 得 为 29000 元 ， 无 其 它 收 入 。 2013 年 1 月，赵某工资部分应缴纳个人所得税：（5000-3500）*3%=45 元 吴某实际取得的年终奖（24000）部分应缴纳个人所得税计算： 先 将 雇 员 当 月 内 取 得 的 全 年 一 次 性 奖 金 ， 除 以 12 个 月 ， 即 ： 24000/12=2000 元 ， 再 按 其 商 数 确 定 适 用 税 率 为 10% ， 速 算 扣 除 数 为 105。 吴某实际取得的年终奖 24000 应缴纳个人所得税：24000*10%-105=2295 元 。 对 于 吴 某 预 计 在 2013 年 7 月 取 得 的 年 终 奖 （ 6000 ） 的 税 务 处 理 ： 个人所得税：2013 年 7 月实际取得时，需要合并到取得当月工资薪金项目缴 纳 个 人 所 得 税 。 企业所得税：如果 1 月计提了 6000 元应付职工薪酬，在预缴企业所得税时， 可 以 按 会 计 利 润 计 算 预 缴 。 如果 7 月份发放了这 6000 元年终奖，年终汇算清缴按工资薪金项目规定在税 前 扣 除 。 如果计提的 6000 元年终奖在 2013 年度汇算清缴前仍未发放，依据国税函 【2009】3 号文件和国家税务总局公告 2011 年 34 号的规定，企业工资薪金 计 提 而 未 发 放 的 数 额 （ 6000 ） ， 不 允 许 在 税 前 扣 除 。 企 业 计 提 年 终 奖 时 ， 计 提 、 发 放 会 计 处 理 同 例 一 。 七、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资也 要按国税发【2005】9 号文件规定计算缴纳个人所得税，并且在一个纳税 年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。 例七：郑某 2012 年年薪 12 万元，每月发放工资 5000 元，2012 年 12 月终 按 照 绩 效 考 核 补 发 2012 年 度 剩 余 年 薪 60000 元 。 郑某 2012 年每个月工资部分应缴纳个人所得税：（ 5000-3500）*3%=45 元 ， 全 年 合 计 45*12=540 元 。 郑 某 2012 年 12 月 补 发 的 年 薪 60000 元 应 缴 纳 个 人 所 得 计 算 ： 先将雇员当月内取得的年薪，除以 12