职业经理人财务素养训练--非财务人员的财务管理 内容提要 第一讲　会计是企业的语言 第二讲　怎样阅读资产负债表（上） 第三讲　怎样阅读资产负债表（中） 第四讲　怎样阅读资产负债表（下） 第五讲　怎样阅读利润表（上） 第六讲　怎样阅读利润表（中） 第七讲　怎样阅读利润表（下） 第八讲　怎样阅读现金流量表（上） 第九讲　怎样阅读现金流量表（中） 第十讲　怎样阅读现金流量表（下） 第十一讲　怎样阅读会计报表附注和财务情况说明书 第十二讲　怎样总体评价企业财务状况（上） 第十三讲　怎样总体评价企业财务状况（下） 第十四讲　怎样阅读审计报告（上） 第十五讲　怎样阅读审计报告（下） 第十六讲　经理人要学习《会计法》 导 言 本书介绍的是职业经理人财务素养训练——非财务人员的财务管理。 本课程的基本定位是基于以下两点考虑： 第一，本课程面对的是没有财务专业背景的各级管理人员，因此这个课程的学习将从零开 始起步。 第二，课程的设计目标是为职业经理人设计的，而非职业会计人。职业经理人和职业会计 人的区别在于：对于财务信息，职业经理人关注更多的是其理解和使用，而非这些财务信息的 加工和收集过程。这两点是本课程的基本定位。 本课程的内容安排，可以概括为一个中心、四个方面，共分 16 讲。一个中心是指课程以 企业财务会计报告为中心。围绕这个中心，主要突出四个方面的内容： 1.正确解读企业财务信息，学习如何阅读企业财务报告。 2.真实感知企业的财务状况，学习如何评价企业的财务状况。 3.认真倾听注册会计师意见，学习如何阅读审计报告。 4.带头执行《会计法》，了解要承担的会计法律责任。 第 1 讲 会计是企业的语言 【本讲重点】 反映企业经济状况的两组会计语言词汇 四个层次的会计语言规则 财务会计报告的组成 会计语言要素 会计工作主要是把企业杂乱的会计数据归纳整理，加工编制成有用的财务信息系统。 学习会计语言，首先要对会计语言要素有一个基本的理解。对于什么是会计，社会各界， 包括企业家们的理解是不一样的，甚至职业会计人也有不同的理解。例如，有人说会计是管理 的工具；也有人说会计是一个信息系统，会计的工作就是收集信息、加工信息、储存信息，并 对外披露信息。但从企业管理的角度来说，会计是企业的语言，这种语言是企业内部交流的工 具。 当公司领导开会时，要借助会计语言来研究企业的管理。用会计语言表述，企业用了多少 资产，欠了多少债务，拥有多少权益，有多少收入，用去多少费用，获得多少利润等等。会计 语言是企业通用的语言，在企业内部各部门之间是通用的，在一个国家里也是通用的，甚至是 国际通用的语言。当企业和另外一家企业打交道时，要借助于会计语言；当企业和银行打交道 时，也要使用会计语言；当企业和政府打交道时，同样要使用会计语言。 如果把会计当成一种语言来看待，这种语言到底要描述什么呢？会计语言所描述的内容， 就是用货币表现出来的经济活动。会计描述经济活动时需要借助一种载体，会计语言中所使用 的载体就是大家所熟悉的会计凭证、会计账簿和财务会计报告。 图 1-1 会计语言载体 不管会计多么复杂，会计报告写的有多厚，凭证账簿有多少，但是会计的语言主要是由两 组词汇来构成：一组是反映企业财务状况的会计语言词汇；另一组是反映企业在一定期间经营 成果的会计语言词汇。 反映企业财务状况的会计语言词汇 在反映企业财务状况的会计语言这组词汇里，要了解三个词：资产、负债、所有者权益。 这组词的特点是：它提供的是“时点数”，即在会计语言中，要借助这三个词来讲述企业在某一 特定时刻的状况如何。而这个特定时刻，通常可以理解成某一时点，例如，月末的财务状况如 何，12 月 31 日的财务状况如何。它是一个在特定时点的信息，也有人说这组词所要做的工作， 就是给企业的经济活动“拍快照”。 图 1-2 会计语言要素——时点信息 1.资产 资产一般可以认为是企业拥有和控制的能够用货币计量，并能够给企业带来经济利益的经 济资源。简单的说，资产就是企业的资源。企业资源必须同特定时点连在一起，例如年初拥有 多少资产，月末拥有多少资产，12 月 31 日拥有多少资产，它必须和时点连在一起。当然，在 某一时刻说企业拥有多少资产，仅有这样一个词还是不够的。为了让人们更了解企业资产的具 体内容，在会计语言中给资产做了适当的分类，例如会计上通常是按流动性来分类，就是按资 产变现速度的快慢来划分。这里所说的变现就是把资产变成钱，如果这个资产在 1 年内就能变 成钱，这样的资产一般叫流动资产。如果把钱投放出去，例如搞联营、买股票，回收期超过 1 年，就把这种资产叫长期投资。把企业的机器设备、仪器仪表、建筑设备叫固定资产。另外， 企业的专利权、商标权、土地使用权等，在会计上叫无形资产。不属于前面类别的统称为其他 资产。资产做适当的分类后，就知道企业 1 年内资产能变现的有多少，超过 1 年收回的投资有 多少，机器设备有多少，无形资产有多少，还有其他资产应该有多少。 图 1-3 公司拥有和控制的具体资产 2．负债 负债，一般的解释是，企业承担的，能够以货币计量的，需要以资产或劳务承付的现实义 务。简单的说，负债就是所欠的钱。在会计语言中，负债必须和特定时点连在一起。例如，在 年初欠多少钱，月末还欠多少钱，年末还欠多少钱。但仅有一个负债的概念，还不能满足管理 上的需要。为了满足管理上的需要，会计语言中把负债分成两大类：一类叫流动负债，一类叫 长期负债。 什么叫流动负债呢？就是偿债期在 1 年以内的负债，叫流动负债。偿债期超过 1 年的负债， 通常把它界定为长期负债。有了负债的分类，就可以了解，此时此刻欠多少钱，所欠的钱该在 什么时候还。如果是流动负债，就要筹集资金在年内还清。如果是长期负债，还有时间筹集资 金，因为偿还期会超过 1 年。 图 1-4 负债的分类 3．所有者权益 所有者权益有不同的提法，有的叫所有者权益，有的叫股东权益，也有的叫业主权益。不 管如何称呼，它的含义都是指企业投资人对企业的资产应该享有多少权益。投资人对企业资产 应该享有的权益，有创办企业时投入的资本，这是投资者的权益。企业经营以后赚了钱，应该 归投资人所有，这也是投资者的权益。有了所有者权益这个概念，就可以告诉阅读报表的使用 者，或者财务信息的使用者，在特定时点，投资人在企业的财产当中，应该占有多少份额。 这样，会计语言中就产生了第一组词，它们具有时点数的特点，同时反映了企业在特定时 刻是一种什么样的状况。而这种状况在数量上是存在着一定的依存关系。它们数量上的依存关 系，也就是在特定时点上资产应该等于负债加股东权益。这个公式是永远相等的，是永恒的， 在会计语言上也叫会计恒等式，即： 资产=负债+所有者权益 表 1-1 资产负债表 编制单位：A 公司 2000 年 1 月 1 日 金额单位：元 现金 应收账款 存货 固定资产 资产总额 资产 1000 800 1200 7000 10000 负债及所有者权益 应付账款 2000 所有者权益 8000 负债及所有者权益总额 10000 从表 1-1 中可以看出，资产、负债及所有者权益总额，符合会计恒等式：资产=负债+所 有者权益。 【案例】 A、B、C 三人是好朋友，他们发现，现在的文化公司很赚钱，而且进入的门槛也很低。2002 年 3 月 20 日，他们决定到工商局去注册一家文化类的公司。注册时，A 入股 35 万元，B 入股 40 万元，C 入股 25 万元， 共同投入到公司的资金是 100 万元。公司运营一段时间后，他们发现资金不够，于是决定向银行贷款。8 月 15 日，他们用公司的固定资产作抵押，向商业银行贷款 100 万元。 如果问 3 月 20 日公司拥有多少资产，我们会说有现金 100 万元。谁对它拥有权利呢？我们说股东拥有 权利，因为投资人是企业的主人。这时候就是资产等于所有者权益，从数量上来讲就是 100 万元等于 100 万 元，但它却包含两个方面的内容，即：一是告诉你此时此刻拥有什么，二是告诉你，此时此刻谁对 100 万拥 有权利，这是一个问题的两个方面。 100 万不够，再借 100 万存入银行。此时此刻拥有资产多少？我们说 200 万，谁对它拥有权利呢？两部 分人拥有权利，创业者拥有权利 100 万叫所有者权益，对于创业者来说银行借款是债务，承担的债务有 100 万。200 万=100 万+100 万，即，资产=负债+股东权益。 反映企业经营成果的会计语言词汇 反映企业经营成果的会计语言词汇共有三个，即收入、费用、利润。从特点上来说，它们 是“期间数”。必须是从某一个时点开始到某一个时点结束，这段期间发生了多少收入，发生了 多少费用，实现了多少利润。这三个词，可以理解为：第一，是期间数，第二，实际上是给企 业所做的录像。三个词之间的关系是，一定时期的利润应该等于一定时期的收入减一定时期的 费用，即： 利润=收入-费用 【自检】 两组会计语言词汇都反映了企业经营状况，然而，这两组词汇又有区别，请你谈 谈它们的区别。 __________________________________________________________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ ◆见参考答案 1-1 会计语言规则 既然把会计当成语言来看待，它必须有自己的语言规则。会计语言，为了向人们描述真实 的、完整的、可用的会计信息，它也必须尊重自己的语言规则。在我国，会计语言的规则主要 有四个层次。 《会计法》 第一个层次就是《中华人民共和国会计法》，《会计法》是会计工作的根本办法，是由人 大常委会批准的。 《企业财务会计报告条例》 第二个层次就是《企业财务会计报告条例》，《企业财务会计报告条例》是国务院颁布的 关于会计工作的基本规则。 《企业会计准则》 第三个层次就是《企业会计准则》，《企业会计准则》是由中华人民共和国财政部颁布的。 《企业会计制度》 第四个层次就是《企业会计制度》，它也是由财政部颁布的。《企业会计准则》和《企业 会计制度》有什么区别呢？《企业会计准则》侧重的是对经济活动如何确认，如何计量。而 《企业会计制度》规定的就是如何记录经济活动，如何报告经济活动。 图 1-5 会计语言规则的四个层次 会计语言规则在以后的章节中会作详细的介绍。在这里，只需要了解，会计语言是要讲规 则的，这些规则有《会计法》，有中央人民政府颁布的《企业财务会计报告条例》，有财政部 颁布的确认计量记录和报告的基本规则，而且它们的法律效力是不一样的，法律效力最高的是